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du 08 décembre 2005
VIE PROFESSIONNELLE

FISCALITÉ

Dirigeants de holding : les conditions pour échapper à l'ISF sont assouplies

Depuis un récent arrêt de la Cour de cassation, vous n'avez plus besoin d'impliquer vos salariés au sein de votre société holding pour échapper à l'impôt de solidarité sur la fortune.

Vous êtes concerné si vous exercez plusieurs activités de nature différente. Par exemple, l'exploitation d'un hôtel et d'un magasin de vente d'articles de sport ; l'exploitation d'un hôtel-restaurant et d'une société de formation ; ou encore l'exploitation d'un restaurant et d'une société de production.
Si vous avez constitué une société par activité, SA ou SARL, et que vous souhaitez que vos actions ou vos parts sociales ne soient pas inclues dans votre patrimoine imposé à l'ISF, vous pouvez regrouper vos participations dans une société appelée 'société holding animatrice de groupe', qui peut détenir les actions ou parts de vos sociétés. Une 'société holding animatrice de groupe' est considérée comme telle par l'administration fiscale, si elle participe à la politique et au contrôle de ses filiales et, jusque récemment, qu'elle leur rend aussi des services. Une jurisprudence de la Cour de cassation peut vous intéresser.

L'intérêt d'une 'société holding animatrice de groupe'
Tout d'abord, il est clair que si vous exercez deux activités qui ne sont ni identiques ni connexes ni complémentaires, elles ne peuvent pas être considérées comme un bien professionnel unique. En fait, seules les actions ou parts sociales d'une de vos deux sociétés, considérée comme votre outil de travail, pourraient échapper à l'ISF, sous réserve que vous remplissiez toutes les conditions suivantes :
• 1. Vous devez avoir la qualité de mandataire social de la société hôtelière (gérant, président, directeur général, …).
• 2. Votre participation dans la société hôtelière, avec votre famille, doit être supérieure à 25 %, ou que sa valeur excède 50 % de la valeur de tous vos autres biens imposables.
• 3. Vous exercez effectivement vos fonctions dans la société hôtelière et votre rémunération en provenance de cette société est normale et représente au moins la moitié de vos revenus professionnels.

Un exemple concret : vous êtes exploitant d'un hôtel et d'un magasin d'articles de sport. Seule l'activité qui sera supposée avoir la valeur la plus importante sera considérée comme votre outil de travail, et donc susceptible d'être exonéré d'ISF.

Si vous constituez une 'société holding animatrice de groupe', qui détiendra les actions de vos 2 sociétés, même si elles exercent des activités différentes, les actions de cette société holding peuvent être exonérées d'ISF. C'est tout l'intérêt de la constitution d'une société holding : elle va devenir la société susceptible d'être considérée comme votre outil de travail, et à ce titre, vous permettre d'échapper à l'ISF pour la totalité de vos actions ou parts des deux sociétés d'activités distinctes.
Il faut, bien sûr, que vous remplissiez, vis-à-vis de cette société holding, les 3 conditions énumérées ci-contre.
Il faut aussi que votre société holding participe à la politique et au contrôle de ses filiales, c'est-à-dire des sociétés exerçant vos diverses activités, et leur rende des services administratifs par exemple. La qualification ne s'applique donc pas à une société holding qui se limiterait à exercer un rôle d'actionnaire (simple participation aux assemblées…).

Plus besoin d'impliquer vos salariés
La question se posait de l'importance des moyens à mettre en oeuvre dans la société holding pour la rendre 'animatrice de son groupe'. L'administration refusait cette qualification quand la société holding se limitait à rémunérer son président, considérant que la société devait par exemple rémunérer un comptable ou disposer d'un service administratif.
La Cour de cassation (arrêt de la chambre commerciale du 27 septembre 2005 - Cass.com 27.09.2005 n° 03-20.665) vient de censurer cette position. Dans l'affaire jugée, le président d'une société holding avait démontré qu'il participait activement aux réunions du conseil d'administration de la société filiale et exerçait vis-à-vis de celle-ci un contrôle effectif.
Cette nouvelle analyse est intéressante : si vous souhaitez garder une totale confidentialité sur l'activité de votre société holding, vous n'êtes pas obligé d'y impliquer des employés de vos sociétés filiales. Dans notre exemple, plus rien ne vous oblige à salarier le comp
table de votre magasin d'articles de sport par la société holding pour démontrer que cette dernière rend bien des services à ses sociétés filiales.
Attention, l'administration fiscale vous demandera, en cas de contrôle, de prouver que vous animez réellement vos sociétés filiales et notamment que, en tant que représentant de la société holding, vous participez bien aux différentes instances des sociétés filiales (conseils d'administration, par exemple).
Philippe Rochmann, avocat
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Attention !

Vous n'êtes pas concerné par cette jurisprudence si vous exercez sous forme de sociétés séparées des activités pouvant être qualifiées de même nature comme, par exemple : l'exploitation d'un hôtel et d'un restaurant, d'un restaurant et d'un bar, d'un salon de thé et d'une pizzeria, etc. En effet, dans ces cas, ces activités peuvent être considérées comme un bien professionnel unique, ce qui signifie que les actions ou parts sociales de vos deux sociétés peuvent échapper à l'ISF sans que vous ayez besoin de constituer une holding animatrice de groupe (à condition bien sûr que vous remplissiez bien toutes les autres conditions, notamment : avoir la qualité de mandataire social dans chacune de vos sociétés, y détenir avec votre famille une participation supérieure à 25 % dans chacune d'elle, et y exercer effectivement vos fonctions avec perception d'un revenu d'activité normale et représentant au moins la moitié de vos revenus professionnels).


Petit lexique
1. 'Holding' : Société dont l'objet est de détenir des participations dans d'autres sociétés. Monsieur Sporotel détient 100 % des parts sociales de la SARL Sporotel (la holding), qui détient 100 % des parts sociales de la SARL Spor qui exploite un magasin d'articles de sport et 100 % des actions de la SA otel qui exploite un hôtel.

2. 'Holding animatrice de groupe' : Société holding qui participe activement à la politique et au contrôle des sociétés dont elle détient des actions ou des parts sociales. Monsieur Sporotel est gérant de la SARL Sporotel, holding animatrice de groupe, dans laquelle il exerce effectivement ses fonctions, perçoit une rémunération normale qui représente au moins la moitié de ses revenus professionnels, et participe activement à la politique et au contrôle de la SARL Spor et de la SA otel.

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L'Hôtellerie Restauration n° 2954 Hebdo 8 décembre 2005 Copyright © - REPRODUCTION INTERDITE

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